中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市
20×2年×月×日
3．4 被审计单位重新编制前期会计报表时注册会计师出具的审计报告
3．4．1 如果注册会计师因被审计单位违反国家颁布的
企业会计准则和相关会计制度已经对前期会计报表发表了保留意见或否定意见，而被审计单位已经在本期按照国家颁布的
企业会计准则和相关会计制度重新编制了该前期会计报表，注册会计师应当在审计报告中指明该前期会计报表已经重新编制，并对重新编制的前期会计报表发表无保留意见。
3．4．2 如果被审计单位已经重新编制了前期会计报表，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段，指明本期发表与前期不同的意见的主要原因。（本条属于对多期会计报表出具审计报告的特定要求，是对《
独立审计具体准则第7号—审计报告》第
22条的补充。）
3．4．3 注册会计师应当在强调事项段中披露：（1）前期审计报告的日期；（2）前期发表意见的类型；（3）导致前期所发表意见的情形或事项；（4）本期对重新编制的前期会计报表发表的意见不同于前期发表的意见。
3．4．4 被审计单位重新编制前期会计报表时注册会计师出具的审计报告参考格式如下：
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×1年12月31日、20×0年12月31日的资产负债表，以及20×1年度、20×0年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的
企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日、20×0年12月31日的财务状况，以及20×1、20×0年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，在20×1年3月1日出具的审计报告中，我们对ABC公司20×0年的会计报表发表了保留意见，主要原因是ABC公司对固定资产按照评估价值入账，并以评估价值为基础计提了折旧。如会计报表附注×所述，ABC公司已经按照国家颁布的
企业会计准则和《××会计制度》的规定改变了对上述事项的会计处理方法，并重新编制了20×0年的会计报表。因此，我们本期对ABC公司20×0年会计报表发表的意见不同于前期。本段内容并不影响本期已发表的审计意见。
××会计师事务所（盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市
